中級會計實務預習階段必看知識點

【知識點11】成本法轉權益法(因減資導致)

(1)處置部分

借：銀行存款等

貸：長期股權投資

投資收益[或借記]

(2)剩余股權追溯調整

①比較剩余長期股權投資的賬面價值與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資 單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不 需要調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，需要調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益，調整分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

②對于原取得投資日至處置投資日之間被投資方實現(xiàn)的凈損益，投資方應按照享有的份 額調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原取得投資日至處置投資當期期初應享有被投 資方實現(xiàn)凈損益(扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資日應享有被投資方實現(xiàn)凈損益的份額，調整當期損益，調整分錄如下：

借：長期股權投資——損益調整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

投資收益

③對原持有期間分配現(xiàn)金股利進行追溯調整，調整分錄如下：

借：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

④對原持有期間其他綜合收益和其他所有者權益變動的追溯調整，調整分錄如下：

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益[或相反]

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積[或相反]

(多選題)

因部分處置長期股權投資，企業(yè)將剩余長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法時進行的下列會計處理中，正確的有(  )。

A.   按照處置部分的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本

B.  剩余股權按照處置投資當期期初至處置投資日應享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調整當期損益

C.  剩余股權按照原取得投資時至處置投資當期期初應享有的被投資單位已實現(xiàn)凈損益中的份額調整留存收益

D. 將剩余股權的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調整長期股權投資的賬面價值

【正確答案】  ABC

【答案解析】剩余長期股權投資的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額，不需要調整長期股權投資的成本。

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