幾類

對價

可變對價

① 可變對價=期望值(適用于大量具有類似特征的合同，并估計可能產(chǎn)生多個結(jié)果時)或最可能發(fā)生金額(適用于合同僅有兩個可能結(jié)果時)。

② 限制：交易價格(包含可變對價)≤在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。每個資產(chǎn)負債表日重新評估是否受到限制。

提示：“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠高于“ 很可能(可能性超過50%)”,但不要求達到“ 基本確定(可能性超過95%)”

合同中存在的

重大融資成分

① 交易價格=現(xiàn)銷價格(即：現(xiàn)值)

② 折現(xiàn)率：將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率，一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風(fēng)險等情況的變化而變更。

③ 交易價格與合同承諾的對價金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入財務(wù)費用。

提示：取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，不需要折現(xiàn)。

非現(xiàn)金對價

交易價格=合同開始日的公允價值。

提示：公允價值不能確定的，參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。

應(yīng)付客戶

對價

① 將該應(yīng)付對價沖減交易價格 ，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

② 在確認相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入。

成本加成法

預(yù)計成本+合理毛利

余值法

合同交易價格-合同中其他商品可觀察的單獨售價

適用情形：商品近期售價波動幅度巨大，或因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時 。

劃分

條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認：

① 客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

② 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

③ 企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且有權(quán)就累計至今已完成的履約部分（已發(fā)生成本+合理利潤）收取款項。

收入

確認

方法

① 原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。

提示：履約進度的確認方法

提示：采用投入成本占總成本比例確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當(dāng)調(diào)整的情形有:

情形1 已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度(如因效率低下導(dǎo)致的非正常消耗)。

情形2 已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進度不成比例。

② 計算：

本期確認的收入=合同的交易價格總額X截至本期末履約進度一以前期間己確認的收入

本期確認的成本=合同的預(yù)計總成本x截至本期末履約進度一以前期間己確認的成本

借：合同履約成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

借：應(yīng)收賬款

貸：合同結(jié)算一—價款結(jié)算

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

劃分條件

排除法：不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

判斷

所有權(quán)

轉(zhuǎn)移

原則 ：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。

提示：在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

① 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利。

② 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。

③ 企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶(收取手續(xù)費方式委托代銷除外)。

④ 企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶。

⑤ 客戶已接受該商品。

減值轉(zhuǎn)回

轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

資產(chǎn)

負債

表日

對退貨率進行重新評估，假設(shè)：重新評估的退貨率低于發(fā)出商品時預(yù)計的退貨率

借：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款

貸：主營業(yè)務(wù)收入(重新評估后，這部分預(yù)計不會退貨，確認為收入)

借：主營業(yè)務(wù)成本(對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本)

貸：應(yīng)收退貨成本

到期

實際

發(fā)生

退貨

假設(shè)：實際退貨數(shù)<上個資產(chǎn)負債表日重新評估的退貨率

借：庫存商品(實際退貨的賬面價值)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (紅字發(fā)票金額)

預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款(實際退貨率<評估的退貨率的部分)

貸：應(yīng)收退貨成本(實際退貨的賬面價值)

主營業(yè)務(wù)收入(實際退貨率<評估的退貨率的部分對應(yīng)的收入)

銀行存款(支付的退貨款等)

借：主營業(yè)務(wù)成本(實際退貨率<評估的退貨率的部分對應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn))

貸：應(yīng)收退貨成本

使用積分

借：合同負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入(金額-n×當(dāng)期已使用積分/預(yù)計總共要兌換的積分)

主要責(zé)任人

和代理人

原則：根據(jù)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷企業(yè)從事交易時的是主要責(zé)任人還是代理人。

① 轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人，按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入(如：零售商店，委托銷售的委托方)。

② 轉(zhuǎn)讓商品前不能夠控制該商品，企業(yè)為代理人，按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入( 即：凈額)。

授予知識

產(chǎn)權(quán)許可

① 合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；

② 該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；

③ 該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。

提示：按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應(yīng)當(dāng)在下列兩項孰晚的時點確認收入：“客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生”“企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)”。

區(qū)分下列兩種情形分別進行會計處理：

① 企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務(wù)或享有回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易處理。

② 負有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，分情況：若客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟動因的參照上述“①”,若沒重大經(jīng)濟動因，則為附有銷售退回條款的銷售交易(與一般情況下銷售退回一樣)。

客戶未行使

的權(quán)利

(預(yù)收款銷售)

① 預(yù)收款項確認為負債 ，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

② 當(dāng)企業(yè)預(yù)收款項無須退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，將相關(guān)的金額的確認為收入； 否則 ，只有在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低時，才能將上述負債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

解讀：例如理發(fā)店儲值會員卡，在客戶使用卡時，才確認收入。

無須退回

的初始費

收取的無須退回的初始費(如俱樂部的入會費等)應(yīng)當(dāng)計入交易價格。

①初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)：

A該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；

B該商品不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在包含該商品的單項履約義務(wù)履行時，按照分攤至該單項履約義務(wù)的交易價格確認收入。

②初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費作為預(yù)收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入。