一、個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表的差異及編制邏輯 1. 核心差異原因 個別報表：以單一法人主體為會計主體，反映單個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，按實際交易事項記錄（如成本法核算長期股權(quán)投資）。 ?合并報表：以企業(yè)集團（多個法人主體）為會計主體，需抵消集團內(nèi)部交易對報表的影響（如母子公司間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款），體現(xiàn)整體財務(wù)狀況。 2. 具體編制差異示例 案例：母公司對子公司長期股權(quán)投資 個別報表：按成本法核算，子公司盈利或分紅時，母公司僅確認“投資收益”（如子公司分紅100萬，母公司持股80%，個別報表記“投資收益80萬”）。 合并報表：需將成本法調(diào)整為權(quán)益法，按子公司凈資產(chǎn)變動確認“長期股權(quán)投資”和“投資收益”（如子公司全年凈利潤1000萬，母公司需按80%比例調(diào)增長期股權(quán)投資800萬，并確認投資收益800萬，同時抵消內(nèi)部交易）。 二、業(yè)務(wù)處理差異的典型例子 1.?內(nèi)部商品銷售 ?個別報表：母公司向子公司銷售商品，確認收入和成本（如售價100萬，成本80萬）。 ?合并報表：需抵消未實現(xiàn)內(nèi)部損益，若子公司未對外售出，需沖減“營業(yè)收入100萬”“營業(yè)成本80萬”，并確認“存貨20萬”（未實現(xiàn)利潤）。 2.?內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 個別報表：母公司將設(shè)備以100萬賣給子公司（原值80萬），母公司確認“資產(chǎn)處置收益20萬”，子公司按100萬計提折舊。 合并報表：抵消20萬未實現(xiàn)損益，設(shè)備按80萬原值列示，并調(diào)整折舊（如按5年直線法，每年多提折舊4萬，需沖回）。 3.?債權(quán)債務(wù)抵消 個別報表：母公司對子公司應(yīng)收賬款100萬，子公司應(yīng)付賬款100萬。 ?合并報表：抵消“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”100萬，若計提壞賬準(zhǔn)備5萬，還需恢復(fù)信用減值損失5萬”。三、企業(yè)合并中合并報表采用權(quán)益法的原因 1. 權(quán)益法的本質(zhì) 權(quán)益法要求投資方按持股比例反映被投資方凈資產(chǎn)變動，符合合并報表經(jīng)濟主體假設(shè)（集團作為整體，需體現(xiàn)母公司對子公司凈資產(chǎn)的權(quán)益）。 2. 具體作用 抵消基礎(chǔ)：合并報表需將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消（如母公司長期股權(quán)投資1000萬，子公司凈資產(chǎn)1000萬，抵消后長期股權(quán)投資為0），權(quán)益法下長期股權(quán)投資金額與子公司凈資產(chǎn)直接掛鉤，便于抵消。 反映整體損益：子公司盈利時，權(quán)益法下母公司按比例確認投資收益，合并報表中該收益會與子公司利潤合并，避免重復(fù)計算或遺漏。