在內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)的合并報表調(diào)整邏輯中,未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的核心是“未實現(xiàn)部分”的逐步轉(zhuǎn)回,需要結(jié)合交易發(fā)生后資產(chǎn)的使用情況判斷每年實際未實現(xiàn)的金額。
具體分析:
1.?20×7年交易形成的未實現(xiàn)損益
甲公司向乙公司銷售商品形成固定資產(chǎn),售價700萬元,成本400萬元,初始未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300萬元(這部分損益在交易當(dāng)年未實現(xiàn),需調(diào)減乙公司凈利潤)。
但固定資產(chǎn)從20×7年9月開始折舊(假設(shè)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊,從10月開始),20×7年共折舊3個月(10-12月),因折舊轉(zhuǎn)回的未實現(xiàn)損益=300÷10年×3/12=7.5萬元(折舊導(dǎo)致資產(chǎn)價值逐步轉(zhuǎn)移到費用,相當(dāng)于未實現(xiàn)損益部分實現(xiàn))。
因此,20×7年末剩余未實現(xiàn)損益=300-7.5=292.5萬元。
?
2.?20×8年未實現(xiàn)損益的計算
20×8年全年折舊(12個月),因折舊轉(zhuǎn)回的未實現(xiàn)損益=300÷10=30萬元(全年折舊對應(yīng)的損益實現(xiàn))。
此時,20×8年末剩余未實現(xiàn)損益=20×7年末剩余未實現(xiàn)損益 - 20×8年轉(zhuǎn)回的損益=292.5-30=262.5萬元。這里的關(guān)鍵是:“20×8年未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益”指的是截至20×8年未實現(xiàn)的剩余部分,而非從初始金額中直接減去兩年轉(zhuǎn)回的總額(300-7.5-30)。因為20×7年已經(jīng)調(diào)減過當(dāng)年的凈利潤(基于20×7年剩余的未實現(xiàn)損益),20×8年只需針對當(dāng)年新增的未實現(xiàn)損益變動(即20×8年剩余的未實現(xiàn)損益)調(diào)整凈利潤。
簡單說:
- 20×7年調(diào)整的是“300-7.5=292.5萬元”(當(dāng)年末未實現(xiàn)部分);
?
- 20×8年調(diào)整的是“292.5-30=262.5萬元”(本年末未實現(xiàn)部分)。
本質(zhì)是按“年末剩余未實現(xiàn)損益”調(diào)整當(dāng)年凈利潤,而非累計轉(zhuǎn)回后的余額。
在內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)的合并報表調(diào)整邏輯中,未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的核心是“未實現(xiàn)部分”的逐步轉(zhuǎn)回,需要結(jié)合交易發(fā)生后資產(chǎn)的使用情況判斷每年實際未實現(xiàn)的金額。
具體分析:
1.?20×7年交易形成的未實現(xiàn)損益
甲公司向乙公司銷售商品形成固定資產(chǎn),售價700萬元,成本400萬元,初始未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300萬元(這部分損益在交易當(dāng)年未實現(xiàn),需調(diào)減乙公司凈利潤)。
但固定資產(chǎn)從20×7年9月開始折舊(假設(shè)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊,從10月開始),20×7年共折舊3個月(10-12月),因折舊轉(zhuǎn)回的未實現(xiàn)損益=300÷10年×3/12=7.5萬元(折舊導(dǎo)致資產(chǎn)價值逐步轉(zhuǎn)移到費用,相當(dāng)于未實現(xiàn)損益部分實現(xiàn))。
因此,20×7年末剩余未實現(xiàn)損益=300-7.5=292.5萬元。
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2.?20×8年未實現(xiàn)損益的計算
20×8年全年折舊(12個月),因折舊轉(zhuǎn)回的未實現(xiàn)損益=300÷10=30萬元(全年折舊對應(yīng)的損益實現(xiàn))。
此時,20×8年末剩余未實現(xiàn)損益=20×7年末剩余未實現(xiàn)損益 - 20×8年轉(zhuǎn)回的損益=292.5-30=262.5萬元。這里的關(guān)鍵是:“20×8年未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益”指的是截至20×8年未實現(xiàn)的剩余部分,而非從初始金額中直接減去兩年轉(zhuǎn)回的總額(300-7.5-30)。因為20×7年已經(jīng)調(diào)減過當(dāng)年的凈利潤(基于20×7年剩余的未實現(xiàn)損益),20×8年只需針對當(dāng)年新增的未實現(xiàn)損益變動(即20×8年剩余的未實現(xiàn)損益)調(diào)整凈利潤。
簡單說:
- 20×7年調(diào)整的是“300-7.5=292.5萬元”(當(dāng)年末未實現(xiàn)部分);
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- 20×8年調(diào)整的是“292.5-30=262.5萬元”(本年末未實現(xiàn)部分)。
本質(zhì)是按“年末剩余未實現(xiàn)損益”調(diào)整當(dāng)年凈利潤,而非累計轉(zhuǎn)回后的余額。
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