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如何區(qū)分福利性補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)?

福利性補(bǔ)貼如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，可以作為工資一部分在企業(yè)所得稅上全額扣除，職工福利費(fèi)在企業(yè)所得稅上是限額扣除。

國(guó)稅函[2009]3號(hào)文第三條第(二)款就明文規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條規(guī)定的福利費(fèi)項(xiàng)目。

財(cái)企[2009]242號(hào)文件第二條規(guī)定：為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。該文件頒布后，大型國(guó)企按照財(cái)政部的規(guī)定，將交通補(bǔ)貼納入了工資管理，由于國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件的存在，財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定出現(xiàn)了重大差異。

為消除這種稅會(huì)差異，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)公告)，對(duì)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)中關(guān)于“合理工資薪金”和“企業(yè)職工福利費(fèi)”在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了重要補(bǔ)充。34號(hào)公告改變了以往將所有福利性支出計(jì)入職工福利費(fèi)的做法，規(guī)定福利性支出中列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，如果符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在所得稅前扣除。作為工資薪金處理意味著具有工資薪金性質(zhì)的福利性補(bǔ)貼，已經(jīng)脫離了職工福利費(fèi)的范圍，并且成為計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

提示：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

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