注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點60】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理

1. 初始計量

① 股票投資：如果不是以交易為目的的，可直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

② 債券投資

借：其他債權(quán)投資 —— 成本(面值)

應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

其他債權(quán)投資 —— 利息調(diào)整(差額，或貸記)

貸：銀行存款等

2. 后續(xù)計量

(1) 該金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

其他債權(quán)投資應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當(dāng)期損益。

債券為分期付息、 一次還本：

借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

其他債權(quán)投資 —— 利息調(diào)整(差額，或借記)

債券為一次還本付息：

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

其他債權(quán)投資 —— 利息調(diào)整(差額，或借記)

其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利份額確認(rèn)投資收益：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

借：其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益

或相反的處理。

3. 金融資產(chǎn)的處置

(1) 債券投資

出售(終止確認(rèn))時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款等(實際收到的金額)

貸：其他債權(quán)投資——成本

—— 公允價值變動(或借記)

—— 應(yīng)計利息

—— 利息調(diào)整(或借記)

投資收益(差額，或借記)

借：其他綜合收益(公允價值累計變動額)

貸：投資收益

或相反分錄。

(2) 股票投資

出售(終止確認(rèn))時，售價與賬面價值之間的差額計入留存收益；同時，將累計計入其

他綜合收益的公允價值變動金額轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

借：銀行存款等(實際收到的金額)

貸：其他權(quán)益工具投資——成本

—— 公允價值變動(或借記)

盈余公積、利潤分配 —— 未分配利潤(差額，或借記)

借：其他綜合收益(公允價值累計變動額)

貸：盈余公積、利潤分配 —— 未分配利潤

或相反分錄。

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