注會《會計》基礎(chǔ)考點：

【基礎(chǔ)考點61】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

1. 初始計量

(1) 按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入當(dāng)期損益(記入“投資收益”科目的借方)。

交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

注意：三類金融資產(chǎn)中，只有第三類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當(dāng)期損益的。

(2) 支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 — — 應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目(分別記入“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目)。

會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn) — — 成本(公允價值)

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

投資收益(交易費用)

貸：銀行存款等(實際支付的金額)

2. 后續(xù)計量

(1) 在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反的處理。

3. 金融資產(chǎn)的處置

處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款(實際收到的金額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

—— 公允價值變動

投資收益(差額，或借方)

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