（2019年）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，在決定是否信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的是（?。?/h1>

來(lái)源：牛賬網(wǎng) 作者：大智老師 閱讀人數(shù)：18196 時(shí)間：2025-02-14

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【單項(xiàng)選擇題】（2019年）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，在決定是否信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的是（?。?/p>

A、控制是否是自動(dòng)化控制

B、控制發(fā)生的頻率

C、控制是否是復(fù)雜的人工控制

D、控制在本年是否發(fā)生變化

【答案】B

【解析】關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化，選項(xiàng)D應(yīng)當(dāng)考慮。在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括控制特征（是人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性，選項(xiàng)AC應(yīng)當(dāng)考慮。
【點(diǎn)評(píng)】針對(duì)控制測(cè)試的時(shí)間安排的考查有兩個(gè)角度，一是對(duì)期中獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮，二是對(duì)以前獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。
（1）考慮期中獲取的審計(jì)證據(jù)
針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

考慮因素	變動(dòng)關(guān)系
評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度	正向
在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)	——
在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度	反向
剩余期間的長(zhǎng)度	正向
在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍	正向
控制環(huán)境	控制環(huán)境越薄弱，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多
測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督	——

（2）考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況：

因素	舉例	是否利用
內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程	當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。	縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔/完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度	如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频臄M信賴程度較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)	當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。	可能決定在本期不依賴
影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)	例如，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定在本期審計(jì)中不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。
信息技術(shù)一般控制的有效性	當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。	更少地依賴以前審計(jì)
由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)	當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對(duì)控制作出相應(yīng)的變動(dòng)，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到控制不再有效、從而導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，此時(shí)不應(yīng)再依賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。	不應(yīng)再依賴

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