新收入準(zhǔn)則中，將已經(jīng)收取合同對(duì)價(jià)，但未滿足收入確認(rèn)條件的合同義務(wù)確認(rèn)為合同負(fù)債。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)收取了對(duì)價(jià)就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。

接下來，我們就來學(xué)習(xí)下合同負(fù)債涉及遞延所得稅的賬務(wù)處理。

A公司于2×20年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為100萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為合同負(fù)債核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額并計(jì)算交納所得稅，不考慮其他因素。
2×20年假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10 000萬(wàn)元，所得稅稅率為25％。預(yù)計(jì)2×21年初A公司確認(rèn)收入100萬(wàn)元。不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，分別做出A公司在2×20年的相關(guān)所得稅處理。

解析：

年末合同負(fù)債賬面價(jià)值＝100（萬(wàn)元）

年末合同負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0。
年末可抵扣暫時(shí)性差異＝100（萬(wàn)元）。
年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝100×25％＝25（萬(wàn)元）。
年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝25（萬(wàn)元）。
應(yīng)交所得稅＝（10 000＋100）×25％＝2 525（萬(wàn)元）。
確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝2 525－25＝2 500（萬(wàn)元）。
相關(guān)賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　2 500
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 25
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　2 525

好了，以上就是合同負(fù)債涉及遞延所得稅的計(jì)算。遞延所得稅為中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的必考內(nèi)容，同學(xué)們應(yīng)當(dāng)全面掌握。牛賬網(wǎng)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)正在火熱進(jìn)行中，需要學(xué)習(xí)的同學(xué)快來加入我們吧。

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