我來(lái)給你講講債務(wù)重組確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄怎么做。 ### 一、債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù) 1. 以存貨清償債務(wù) - 確認(rèn)收入和成本：債務(wù)人應(yīng)按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本。 - 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面余額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（存貨的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按存貨公允價(jià)值計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） - 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）（存貨的賬面價(jià)值） 貸：庫(kù)存商品等（存貨的賬面價(jià)值） - 舉例：甲公司欠乙公司貨款100萬(wàn)元，甲公司用一批存貨抵償債務(wù)，該批存貨的公允價(jià)值為80萬(wàn)元，增值稅稅率為13%，賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。 - 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)分錄： - 確認(rèn)收入： - 借：應(yīng)付賬款——乙公司 100萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10.4萬(wàn)（80萬(wàn)×13%） 投資收益 9.6萬(wàn)（倒擠差額） - 結(jié)轉(zhuǎn)成本： - 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn) 2. 以固定資產(chǎn)清償債務(wù) - 先將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： - 借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） - 確認(rèn)債務(wù)重組收益： - 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面余額） 貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 投資收益（或營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）（差額，可能在借方） - 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： - 借：資產(chǎn)處置損益（固定資產(chǎn)清理后的凈收益，即公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，若為損失則在貸方） 貸：固定資產(chǎn)清理 - 舉例：甲公司欠乙公司貨款150萬(wàn)元，甲公司用一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元，增值稅稅率為13%。 - 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)分錄： - 將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： - 借：固定資產(chǎn)清理 70萬(wàn)（100萬(wàn) - 30萬(wàn)） 累計(jì)折舊 30萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn) - 確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)事項(xiàng)： - 借：應(yīng)付賬款——乙公司 150萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)清理 90萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.7萬(wàn)（90萬(wàn)×13%） 投資收益 48.3萬(wàn)（倒擠差額） - 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： - 借：資產(chǎn)處置損益 20萬(wàn)（90萬(wàn) - 70萬(wàn)） 貸：固定資產(chǎn)清理 20萬(wàn) 3. 以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù) - 確認(rèn)收入和成本：債務(wù)人應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)的成本。 - 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面余額） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 投資收益（或營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得）（差額，可能在借方） - 舉例：甲公司欠乙公司貨款80萬(wàn)元，甲公司用一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)抵償債務(wù)，該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為70萬(wàn)元，增值稅稅率為6%。 - 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)分錄： - 借：應(yīng)付賬款——乙公司 80萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 50萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.2萬(wàn)（70萬(wàn)×6%） 投資收益 25.8萬(wàn)（倒擠差額） ### 二、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具 1. 確認(rèn)權(quán)益工具和債務(wù)重組收益：債務(wù)人應(yīng)按權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)實(shí)收資本或股本，并將所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額計(jì)入投資收益。 - 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面余額） 貸：實(shí)收資本（或股本）（權(quán)益工具的公允價(jià)值） 資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（差額，可能在借方） - 舉例：甲公司欠乙公司貨款200萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其股權(quán)抵償債務(wù)，甲公司發(fā)行的股票公允價(jià)值為180萬(wàn)元。 - 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)分錄： - 借：應(yīng)付賬款——乙公司 200萬(wàn) 貸：實(shí)收資本（或股本）180萬(wàn) 資本公積——資本溢價(jià) 20萬(wàn) ### 三、修改其他債務(wù)條件 1. 不附或有條件的債務(wù)重組 - 債務(wù)人：如果修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入投資收益。 - 借：應(yīng)付賬款等（原債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款等（修改后的債務(wù)條款確定的新的債務(wù)賬面價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債（符合確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額） 投資收益（差額，可能在借方） - 舉例：甲公司欠乙公司貨款300萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，雙方同意延長(zhǎng)還款期限，并免除部分利息，同時(shí)約定如果甲公司未來(lái)一年盈利，則需額外支付5萬(wàn)元。假設(shè)修改后的債務(wù)條款確定的新的債務(wù)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)很可能盈利。 - 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)分錄： - 借：應(yīng)付賬款——乙公司 300萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款——乙公司 280萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 5萬(wàn) 投資收益 15萬(wàn) 2. 附或有條件的債務(wù)重組 - 債務(wù)人：如果修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)付金額的，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入投資收益。在或有應(yīng)付金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期損益。 - 借：應(yīng)付賬款等（原債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款等（修改后的債務(wù)條款確定的新的債務(wù)賬面價(jià)值） 預(yù)計(jì)負(fù)債（符合確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額） 投資收益（差額，可能在借方） - 實(shí)際發(fā)生或有應(yīng)付金額時(shí)： - 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款等 營(yíng)業(yè)外支出（差額，可能在借方） - 舉例：甲公司欠乙公司貨款400萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，雙方同意延長(zhǎng)還款期限，并免除部分利息，同時(shí)約定如果甲公司未來(lái)一年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過(guò)一定金額，則需額外支付10萬(wàn)元。假設(shè)修改后的債務(wù)條款確定的新的債務(wù)賬面價(jià)值為360萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過(guò)該金額。 - 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)分錄： - 債務(wù)重組時(shí)： - 借：應(yīng)付賬款——乙公司 400萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款——乙公司 360萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn) 投資收益 30萬(wàn) - 假設(shè)一年后甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過(guò)約定金額，實(shí)際支付10萬(wàn)元： - 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬(wàn) 貸：銀行存款 10萬(wàn) ### 四、組合方式進(jìn)行債務(wù)重組 1. 債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)以公允價(jià)值初始計(jì)量受讓的新金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，以成本計(jì)量非金融資產(chǎn)。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，計(jì)入其他收益——債務(wù)重組收益或投資收益。 - 舉例：甲公司欠乙公司貨款500萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司以一批存貨、一項(xiàng)固定資產(chǎn)和部分現(xiàn)金進(jìn)行清償。存貨的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為13%；固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，增值稅稅率為13%，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元；支付現(xiàn)金50萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。 - 甲公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)分錄： - 確認(rèn)存貨收入： - 借：應(yīng)付賬款——乙公司 500萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13萬(wàn)（100萬(wàn)×13%） 固定資產(chǎn)清理 200萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26萬(wàn)（200萬(wàn)×13%） 銀行存款 50萬(wàn) 投資收益 111萬(wàn)（倒擠差額） - 結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本： - 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（假設(shè)存貨賬面價(jià)值為80萬(wàn)）80萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) - 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： - 借：固定資產(chǎn)清理 150萬(wàn) 累計(jì)折舊（假設(shè)已計(jì)提折舊50萬(wàn)）50萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 200萬(wàn) - 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理： - 借：資產(chǎn)處置損益 50萬(wàn)（200萬(wàn) - 150萬(wàn)） 貸：固定資產(chǎn)清理 50萬(wàn) 需要注意的是，具體的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組的具體方式、涉及的資產(chǎn)類(lèi)型、稅務(wù)處理等因素進(jìn)行準(zhǔn)確編制，在實(shí)際工作中要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作。