【單項選擇題】

ABC公司目前生產2款產品，Alfa和Beta。關于這2款產品的成本數據如下所示：

全年的間接制造成本為＄800,000，其中＄500,000是固定成本，＄300,000是變動成本。間接制造成本是根據全年50,000個機器小時來進行分配的。為了完成全年預計的需求量，ABC公司最佳的生產方案是什么？（）

A、生產25,000臺Beta，外購其余需要的設備。

B、生產20,000臺Alfa和15,000臺Beta，外購其余需要的設備。

C、生產20,000臺Alfa，外購其余需要的設備。

D、生產28,000臺Beta，外購其余需要的設備。

【答案】

B

【解析】

ABC 的間接制造費用是根據機器小時進行分配的，那么費用的分配率=＄800,000/50,000小時=＄16/小時Alfa和Beta被分配到的費用分別是＄16和＄32，所以我們直接可以推算出，生產1臺Alfa和Beta所需要的機器小時分別是1 小時/臺和2小時/臺。由于Alfa 和Beta 全年的需求量分別為20,000 臺和28,000 臺，那么生產的總耗時應為20,000 臺×1 小時/臺 + 28,000 臺×2 小時/臺=76,000 小時。而題干中強調“全年50,000個機器小時”，所以機器小時數為約束性資源，外購是不可避免的。因此，本題的產品組合決策應基于外購和自制成本比較。由于間接制造費用中有＄500,000 是固定的。這＄500,000相對于生產而言是不可避免的，屬于非相關成本。所以在計算自制的相關成本時，只需要考慮間接變動制造成本。變動費用的分配率＄300,000/50,000=＄6/小時。所以Alfa和Beta分配到的變動費用分別是＄6和＄12。Alfa 的外購成本為＄20，自制的相關成本為（＄6 + ＄4 + ＄6）=＄16，即自制一個Alfa節(jié)省＄4；Beta 的外購成本為＄38，自制的相關成本為（＄11 + ＄9 + ＄12）=＄32，即自制一個Beta節(jié)省＄6。因此，2款產品都是自制更便宜。Alfa 自制的單位約束資源成本節(jié)省額=（＄20-＄16）/1小時=＄4/小時。Beta 自制的單位約束資源成本節(jié)省額=（＄38-＄32）/2小時=＄3/小時。因此，應把50,000 個機器小時先分配給Alfa，滿足其20,000 臺的生產。剩下的50,000 小時 – 20,000 臺×1 小時/臺=30,000 小時用來生產Beta，可以生產30,000/2=15000臺。剩余的28,000 臺 – 15,000 臺=13,000 臺Beta產品，則需要外購。因此選擇B ：生產20,000臺Alfa和15,000臺Beta，外購其余需要的設備。【該題針對“產能約束條件下產品組合決策”知識點進行考核】