資源稅作為我國(guó)對(duì)自然資源開(kāi)發(fā)利用征收的重要稅種，其計(jì)稅依據(jù)主要是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量。正確確定資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額，不僅關(guān)系到企業(yè)稅收成本的合理控制，更是企業(yè)履行納稅義務(wù)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文將系統(tǒng)梳理資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額的確定方法，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和運(yùn)用相關(guān)政策規(guī)定。

一、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額的基本確定原則

根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額的確定遵循以下基本原則

1. 銷(xiāo)售金額確認(rèn)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品取得的全部?jī)r(jià)款，包括貨幣形式和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。具體包括產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用以及其他各類(lèi)形式的收入。

2. 不含稅原則銷(xiāo)售額應(yīng)不含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果納稅人取得的銷(xiāo)售額為含稅價(jià)格，應(yīng)按"銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)"的公式進(jìn)行價(jià)稅分離。

3. 計(jì)量單位要求銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以外幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，匯率可選擇銷(xiāo)售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。

4. 時(shí)間確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售額確認(rèn)時(shí)間根據(jù)銷(xiāo)售結(jié)算方式不同而有所差異。采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期；采取預(yù)收貨款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

某礦業(yè)企業(yè)2022年3月銷(xiāo)售鐵礦石取得含增值稅收入1130萬(wàn)元（增值稅率13%），同時(shí)收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)33.9萬(wàn)元（含稅）。其資源稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算為產(chǎn)品銷(xiāo)售額=1130÷(1+13%)=1000萬(wàn)元；價(jià)外費(fèi)用=33.9÷(1+13%)=30萬(wàn)元；總應(yīng)稅銷(xiāo)售額=1000+30=1030萬(wàn)元。

二、特殊情形下的銷(xiāo)售額確定方法

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售存在多種特殊情形，需要采用特定的銷(xiāo)售額確定方法

1. 視同銷(xiāo)售情形納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、職工福利、利潤(rùn)分配、捐贈(zèng)、贊助、廣告等用途的，均應(yīng)視同銷(xiāo)售確定銷(xiāo)售額。確定順序?yàn)?1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格（成本+利潤(rùn)+資源稅）。

2. 關(guān)聯(lián)交易定價(jià)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款。如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定交易價(jià)格不合理，有權(quán)按照合理方法調(diào)整其計(jì)稅銷(xiāo)售額。

3. 代銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理委托代銷(xiāo)應(yīng)稅產(chǎn)品的，銷(xiāo)售額為實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，而非委托價(jià)格。受托方收取的手續(xù)費(fèi)等收入不計(jì)入資源稅銷(xiāo)售額。

4. 組合銷(xiāo)售處理納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品與非應(yīng)稅產(chǎn)品組合銷(xiāo)售的，應(yīng)合理區(qū)分各自銷(xiāo)售額。無(wú)法區(qū)分的，從高適用稅率或稅額標(biāo)準(zhǔn)。

5. 國(guó)際業(yè)務(wù)處理出口應(yīng)稅產(chǎn)品享受資源稅免稅政策的，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額。但若產(chǎn)品既出口又內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)按內(nèi)銷(xiāo)部分單獨(dú)計(jì)算銷(xiāo)售額。

以某煤炭企業(yè)為例，2025年1月將自產(chǎn)原煤500噸用于職工福利，該企業(yè)最近時(shí)期同類(lèi)原煤平均售價(jià)為800元/噸（不含稅），則視同銷(xiāo)售金額=500×800=40萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)月資源稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

三、常見(jiàn)問(wèn)題及合規(guī)建議

在資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額確定過(guò)程中，納稅人常遇到以下問(wèn)題，需特別注意

1. 價(jià)外費(fèi)用遺漏許多企業(yè)容易忽略隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金等價(jià)外費(fèi)用，導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。建議企業(yè)建立完整的收入臺(tái)賬，全面登記各類(lèi)收入項(xiàng)目。

2. 視同銷(xiāo)售處理不當(dāng)部分企業(yè)對(duì)自用產(chǎn)品不作視同銷(xiāo)售處理，或在確定視同銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)采用成本價(jià)而非市場(chǎng)價(jià)，造成計(jì)稅基礎(chǔ)偏低。建議完善內(nèi)部稅務(wù)管理流程，對(duì)非銷(xiāo)售用途產(chǎn)品建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)處理機(jī)制。

3. 關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，尤其是跨境關(guān)聯(lián)交易。建議企業(yè)準(zhǔn)備完整的轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，證明交易價(jià)格的合理性。

4. 政策更新跟進(jìn)不足資源稅政策會(huì)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而調(diào)整，如2020年9月施行的資源稅法就對(duì)銷(xiāo)售額確定規(guī)則進(jìn)行了優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)定期關(guān)注政策變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)處理方法。

5. 申報(bào)數(shù)據(jù)不一致部分企業(yè)資源稅申報(bào)表數(shù)據(jù)與增值稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)存在差異，易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議加強(qiáng)各稅種間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的審核，確保申報(bào)一致性。

為加強(qiáng)資源稅合規(guī)管理，建議企業(yè)(1)建立健全資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的客戶(hù)、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式等信息；(2)定期進(jìn)行資源稅合規(guī)性自查，特別關(guān)注視同銷(xiāo)售和價(jià)外費(fèi)用的處理；(3)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員資源稅政策培訓(xùn)，或?qū)で髮?zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)的支持。

結(jié)語(yǔ)

正確確定資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額是資源稅計(jì)算和申報(bào)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)合規(guī)與稅負(fù)合理性。納稅人應(yīng)深入理解相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)確把握常規(guī)銷(xiāo)售和特殊情形下的銷(xiāo)售額確定方法，避免因銷(xiāo)售額計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅收征管數(shù)字化水平的提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資源稅申報(bào)數(shù)據(jù)的監(jiān)控將更加精準(zhǔn)，企業(yè)更應(yīng)重視資源稅管理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)與經(jīng)濟(jì)效益的平衡。

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