什么是匯算清繳？

　　匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

　　企業(yè)所得稅匯算清繳需做哪些準(zhǔn)備工作？

　　一、清理資產(chǎn)損失并及時申報扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)將資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失(在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除)和法定資產(chǎn)損失(提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　二、符合減免稅條件要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批或備案?！抖愂諟p免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號)規(guī)定，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

　　三、對可能產(chǎn)生的重大事項進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)的納稅調(diào)整分為永久性差異的納稅調(diào)整和時間性差異的納稅調(diào)整。永久性差異的納稅調(diào)整是指企業(yè)在計算當(dāng)期企業(yè)所得稅時所作的以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項，如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項目，如開辦費、折舊、預(yù)提費用、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。對于永久性納稅調(diào)整項目，企業(yè)要經(jīng)常了解、關(guān)注政策是否發(fā)生變化。

　　四、關(guān)注影響當(dāng)期所得稅計算的納稅調(diào)整事項。企業(yè)在以前年度發(fā)生的時間性差異的納稅調(diào)整事項，如果在當(dāng)期轉(zhuǎn)回時，企業(yè)也可以在計算當(dāng)期企業(yè)所得稅時進(jìn)行反向調(diào)整。例如，企業(yè)在開業(yè)之初發(fā)生的開辦費用，會計制度規(guī)定應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的第一個月全部計入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定，開辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費用(攤銷期限不得低于3年)的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。如果企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營第一年企業(yè)所得稅匯繳時調(diào)整了2/3的開辦費，那么在以后的2個年度內(nèi)，每年可在稅前補(bǔ)扣1/3的開辦費。

　　五、年終結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)應(yīng)計未計扣除項目的處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。因此，企業(yè)在年度末的5個月內(nèi)，企業(yè)還可補(bǔ)計應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。

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