導(dǎo)語(yǔ)：票據(jù)貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律的規(guī)定，商業(yè)匯票的付款期限不得超過6個(gè)月，符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票和貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。

不帶追索權(quán)

《解答（四）》規(guī)定：如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理。

財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）對(duì)不附有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。應(yīng)收票據(jù)比照《解答（四）》和《暫行規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，考慮到應(yīng)收票據(jù)不存在提取的壞賬準(zhǔn)備、貼現(xiàn)金額是按照考慮協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額后根據(jù)公式計(jì)算的等因素，不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，一般不會(huì)涉及到“壞賬準(zhǔn)備”科目、“營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”、“營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值（即貼現(xiàn)所得金額）與賬面價(jià)值之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）。對(duì)已貼現(xiàn)的無(wú)追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。

1、協(xié)議中沒有約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額

貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額，可能在借方，也可能在貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）

現(xiàn)舉例說明如下：

[例6]仍以[例1]為例，企業(yè)收到購(gòu)貨單位交來(lái)2004年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4%，金額900000元，承兌期限5個(gè)月。不帶追索權(quán)，2005年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率5%。

2005年1月31日期末計(jì)提利息

借：應(yīng)收票據(jù)3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款899750

財(cái)務(wù)費(fèi)用3250

貸：應(yīng)收票據(jù)903000

2、協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額貼現(xiàn)時(shí)的基本會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）

其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓，包括現(xiàn)金折扣）

借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額加上預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓與賬面價(jià)值之差額?？赡茉诮璺?，也可能在貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值）

3、對(duì)已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理

總之，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《解答（四）》和《暫行規(guī)定》的要求，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則區(qū)別不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

[例1]2005年4月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，收到乙公司簽發(fā)并承兌了一張商業(yè)匯票，票據(jù)面值為58.5萬(wàn)元，票面利率為6%，期限6個(gè)月。2005年6月1日，甲公司將此票據(jù)貼現(xiàn)（不帶追索權(quán)）給銀行，銀行支付48萬(wàn)元的貼現(xiàn)款。甲公司預(yù)計(jì)乙公司會(huì)退貨10%，2005年9月6日乙公司退貨，價(jià)稅合計(jì)2.34萬(wàn)元所退貨物商品成本為1.6萬(wàn)元。當(dāng)前較通行的會(huì)計(jì)處理如下：

取得貼現(xiàn)款時(shí)：

借：銀行存款48、其他應(yīng)收款5.85、營(yíng)業(yè)外支出4.65，貸：應(yīng)收票據(jù)58.5

乙公司退貨時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34

貸：其他應(yīng)收款2.34

同時(shí)：將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營(yíng)業(yè)外支出”：

借：營(yíng)業(yè)外支出3.51

貸：其他應(yīng)收款3.51

所退貨物驗(yàn)收入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品1.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.6

在實(shí)際工作中，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，很難預(yù)計(jì)某一特定客戶是否會(huì)退貨的比例，除非交易雙方已經(jīng)達(dá)成了具體的退貨協(xié)議。在沒有達(dá)成具體的退貨協(xié)議時(shí)，就不應(yīng)確認(rèn)“其他應(yīng)收款”。因此，2005年6月1日甲企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)改進(jìn)如下：

借：銀行存款48、營(yíng)業(yè)外支出10.5

貸：應(yīng)收票據(jù)58.5

若日后真的發(fā)生退貨，按正常的退貨業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將調(diào)減的價(jià)稅確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，以調(diào)減前期多確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)外支出”：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34

貸：營(yíng)業(yè)外收入2.34

改進(jìn)后的做法避免了對(duì)退貨可能性及其發(fā)生金額的預(yù)估，也無(wú)須進(jìn)行預(yù)估金額偏差的調(diào)整，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，符合謹(jǐn)慎性原則和交易的實(shí)際情形。若企業(yè)在將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)與購(gòu)貨方達(dá)成了退貨協(xié)議，則退貨成為確定事項(xiàng)，為避免虛增“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、準(zhǔn)確確認(rèn)票據(jù)貼現(xiàn)損益，貼現(xiàn)日的會(huì)計(jì)處理應(yīng)改進(jìn)如下：

借：銀行存款48、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.34、營(yíng)業(yè)外支出8.16

貸：應(yīng)收票據(jù)58.5

同時(shí)，轉(zhuǎn)回“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：

借：發(fā)出商品1.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.6

乙公司退貨時(shí)：

借：庫(kù)存商品1.6

貸：發(fā)出商品1.6

現(xiàn)行的做法在確認(rèn)“其他應(yīng)收款”時(shí)，并沒有同時(shí)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，不符合配比原則和謹(jǐn)慎性原則。本文的做法在貼現(xiàn)時(shí)就對(duì)已達(dá)成協(xié)議的退貨進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，符合謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。

以上就是小編有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理給出的解答，希望對(duì)大家有所幫助。如果大家還想要了解更多有關(guān)會(huì)計(jì)類的相關(guān)知識(shí)的，敬請(qǐng)關(guān)注牛賬網(wǎng)吧。