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借：壞賬準備 　

貸：應(yīng)收賬款

已確認并轉(zhuǎn)銷壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回時

①借：應(yīng)收賬款 　　

貸：壞賬準備

②借：銀行存款 　　

貸：應(yīng)收賬款

備抵法是采用一定的方法按期確認預期信用損失計入當期損益，作為壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 采用這種方法，需要對預期信用損失進行復雜的評估和判斷，履行預期信用損失的確定程序。

確認預期信用損失

(1)預期信用損失的概念。 預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。 信用損失，是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。

(2)預期信用損失的確定方法。 企業(yè)對于《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)范的交易形成且不含重大融資成分的應(yīng)收款項，始終按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失的金額計量其損失準備。 信用風險自初始確認后是否顯著增加的判斷。

①企業(yè)應(yīng)通過比較應(yīng)收款項在初始確認時所確定的預計存續(xù)期內(nèi)的違約概率與該工具在資產(chǎn)負債表日所確定的預計存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來判定金融工具信用風險是否顯著增加。

②如果企業(yè)確定應(yīng)收款項在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風險的，可以假設(shè)該應(yīng)收款項的信用風險自初始確認后并未顯著增加。

③在確定信用風險自初始確認后是否顯著增加時，企業(yè)應(yīng)考慮無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。

④對于應(yīng)收款項，企業(yè)在單項應(yīng)收款項層面無法以合理成本獲得關(guān)于信用風險顯著增加的充分證據(jù)，而在組合的基礎(chǔ)上評估信用風險是否顯著增加是可行的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收款項的類型、信用風險評級、初始確認日期、剩余合同期限為共同風險特征，對應(yīng)收賬款進行分組并以組合為基礎(chǔ)考慮評估信用風險是否顯著增加。

在確定信用風險自初始確認后是否顯著增加時，企業(yè)應(yīng)考慮的具體信息包括：

①債務(wù)人未能按合同到期日支付款項的情況;

②已發(fā)生的或預期的債務(wù)人的外部或內(nèi)部信用評級的嚴重惡化;

③已發(fā)生的或預期的債務(wù)人經(jīng)營成果的嚴重惡化;

④現(xiàn)存的或預期的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境變化，并將對債務(wù)人對本企業(yè)的還款能力產(chǎn)生重大不利影響。

考慮到應(yīng)收款項的流動性特征，實務(wù)中通常按照應(yīng)收款項的賬面余額和預計可收回金額的差額確定預計信用減值損失。

即按照在應(yīng)收款項初始確認時所確定的預計存續(xù)期內(nèi)的違約概率與該應(yīng)收款項在資產(chǎn)負債表日所確定的預計存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來判定應(yīng)收款項信用風險是否顯著增加。應(yīng)收款項壞賬準備可以分項分類計算確定，也可以以組合為基礎(chǔ)計算確定。

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