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速速老師
05月22日
視同銷售處理的做賬分錄（以海參為例）
若企業(yè)將購買的海參作為禮品贈送給客戶，屬于增值稅視同銷售行為，需按市場價確認收入并計提銷項稅額。具體分錄如下：
1. 購買海參時
借：庫存商品——海參
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
說明：
- 購買時按實際成本計入“庫存商品”，進項稅額正常抵扣。
2. 贈送客戶時（視同銷售）
借：銷售費用——業(yè)務招待費
貸：主營業(yè)務收入（按市場價確認收入）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
同時，結轉成本：
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品——海參
說明：
- 視同銷售：按市場價確認收入，并計提銷項稅額。
- 成本結轉：按購買成本結轉至“主營業(yè)務成本”。
- 費用歸屬：根據禮品用途，計入“銷售費用——業(yè)務招待費”。
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示例（具體金額）
假設企業(yè)購買海參成本為10,000元（不含稅），進項稅額1,300元，市場價15,000元（不含稅），贈送給客戶。
1. 購買海參時
借：庫存商品——海參 10,000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,300
貸：銀行存款 11,300
2. 贈送客戶時
（1）確認收入及銷項稅額：
借：銷售費用——業(yè)務招待費 16,950
貸：主營業(yè)務收入 15,000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1,950
（2）結轉成本：
借：主營業(yè)務成本 10,000
貸：庫存商品——海參 10,000
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注意事項
1. 視同銷售的條件：
- 只有將自產、委托加工或購進的貨物用于無償贈送、投資、分配等情形時，才需要視同銷售。
- 如果禮品是外購的，且用于業(yè)務招待，通常按“業(yè)務招待費”處理，無需視同銷售（但稅務上可能仍需按視同銷售調整）。
2. 稅務處理：
- 增值稅：視同銷售需按市場價計提銷項稅額。
- 企業(yè)所得稅：禮品支出需按“業(yè)務招待費”稅前扣除，限額為發(fā)生額的60%且不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
3. 會計與稅務差異：
- 會計上可按“業(yè)務招待費”直接計入費用，無需確認收入。
- 稅務上可能要求視同銷售調整，需在匯算清繳時處理。
如果企業(yè)選擇簡化處理，可直接按“業(yè)務招待費”計入費用，但需在稅務申報時注意視同銷售的調整！
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