作為一名老會計(jì)，我來給你講講企業(yè)所得稅匯算清繳時通常要調(diào)整的項(xiàng)目。 ### 收入類調(diào)整項(xiàng)目 - 視同銷售收入：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于捐贈、贊助、職工福利、利潤分配等用途，在會計(jì)上可能不確認(rèn)收入，但稅法上要視同銷售處理，需按公允價值確認(rèn)收入并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。比如企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，會計(jì)上按成本計(jì)入費(fèi)用，稅務(wù)上要按市場價確認(rèn)收入。 - 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入：如果企業(yè)收款提前確認(rèn)收入，或者延遲確認(rèn)收入，與稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符，就需要進(jìn)行調(diào)整。例如，企業(yè)提前收取客戶的貨款并發(fā)貨，會計(jì)上可能在發(fā)貨時確認(rèn)收入，但稅法要求在符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)，若會計(jì)處理早于稅法規(guī)定，就要進(jìn)行納稅調(diào)減；反之則調(diào)增。 - 政府補(bǔ)助收入：符合條件的政府補(bǔ)助，在會計(jì)上可能作為遞延收益或直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用，但稅法上一般要求在實(shí)際收到時計(jì)入應(yīng)納稅所得額。比如企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會計(jì)上分期確認(rèn)收益，稅務(wù)上可能在收到當(dāng)年就要全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，這就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 - 投資收益調(diào)整：居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在會計(jì)上作為投資收益核算，但稅法規(guī)定符合條件的可以免稅，需要進(jìn)行納稅調(diào)減。而投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，會計(jì)和稅務(wù)的處理可能存在差異，也需要調(diào)整。例如，企業(yè)持有上市公司股票，取得的股息紅利，若符合條件免稅，會計(jì)上計(jì)入了投資收益，匯算清繳時就要做納稅調(diào)減。 - 銷售折扣和退回：銷售折扣（現(xiàn)金折扣）在會計(jì)上作為財務(wù)費(fèi)用處理，但稅法規(guī)定只有符合條件的銷售折扣才可以在稅前扣除，否則要調(diào)整。銷售退回若沖減了當(dāng)期收入，但不符合稅法規(guī)定的沖減條件，也需要調(diào)整。比如企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣，會計(jì)上計(jì)入財務(wù)費(fèi)用，稅務(wù)上可能不允許扣除，就要進(jìn)行納稅調(diào)增。 ### 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 - 工資薪金：計(jì)提的職工工資本年度未實(shí)際發(fā)放的部分，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)增處理。國有企業(yè)計(jì)提的工資超過上級核定額度的，超過部分也要調(diào)增。另外，企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，在會計(jì)上作為費(fèi)用列支，但稅法規(guī)定有扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，超過限額的部分要調(diào)增。 - 利息支出：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分要調(diào)增。企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，還要考慮債資比的限制，超出比例部分的利息支出不得扣除。例如，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款，債資比超過了2:1，超過部分對應(yīng)的利息支出不能在稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 - 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，要先按發(fā)生額的60%計(jì)算，再與銷售收入的5‰比較，取較小值作為扣除限額，超出部分要調(diào)增。比如企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為100萬元，銷售收入為2000萬元，按發(fā)生額的60%計(jì)算是60萬元，銷售收入的5‰是10萬元，那么只能扣除10萬元，60 - 10 = 50萬元就要納稅調(diào)增。 - 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：除另有規(guī)定外，一般企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如，企業(yè)當(dāng)年銷售收入為1000萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為200萬元，那么當(dāng)年可扣除150萬元（1000×15%），50萬元要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，同時這50萬元在當(dāng)年度要納稅調(diào)增。 - 職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。比如企業(yè)當(dāng)年工資總額為200萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出為25萬元，那么當(dāng)年可扣除16萬元（200×8%），9萬元要結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，當(dāng)年度納稅調(diào)增9萬元。 - 公益性捐贈支出：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等進(jìn)行的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。例如，企業(yè)當(dāng)年利潤總額為100萬元，公益性捐贈支出為20萬元，那么當(dāng)年可扣除12萬元（100×12%），8萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除，當(dāng)年度納稅調(diào)增8萬元。 ### 資產(chǎn)類科目調(diào)整 - 折舊和攤銷：會計(jì)上計(jì)提的資產(chǎn)折舊和攤銷與稅法規(guī)定可能存在差異。例如，固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值，無形資產(chǎn)攤銷期限等，稅法有明確規(guī)定，如果會計(jì)處理與稅法不一致，就需要調(diào)整。如企業(yè)會計(jì)上按5年計(jì)提某設(shè)備的折舊，但稅法規(guī)定該設(shè)備最低折舊年限為10年，那么在匯算清繳時，需要按稅法規(guī)定的折舊年限重新計(jì)算折舊額，差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 - 資產(chǎn)損失：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，在會計(jì)上可能已經(jīng)進(jìn)行了處理，但稅法上要求按規(guī)定的程序和條件進(jìn)行申報扣除。未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失，不得在稅前扣除，需要調(diào)整。比如企業(yè)發(fā)生了存貨損失，會計(jì)上已作為損失處理，但未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，在匯算清繳時就不能扣除，要做納稅調(diào)增。 ### 其他調(diào)整項(xiàng)目 - 稅收滯納金和罰款：企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在會計(jì)上作為營業(yè)外支出列支，但稅法規(guī)定不得在稅前扣除，需要全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 - 贊助支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的贊助支出，會計(jì)上可能計(jì)入費(fèi)用，但稅法不允許扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增。 - 以前年度虧損彌補(bǔ)：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限有規(guī)定（一般為五年）。在匯算清繳時，要檢查以前年度虧損的彌補(bǔ)情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。如果以前年度有虧損，且符合彌補(bǔ)條件，要先彌補(bǔ)以前年度虧損后再計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。